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2008年新企业所得税法规定固定资产折旧年限及资产残值率 (查看:49706|回复:12) [复制链接]

财务部 发表于 2010-3-13 19:57:03 |显示全部楼层

新准则和新税法下的固资折旧年限和残值

2006年颁布的企业会计准则与2007年颁布新企业所得税法都发生了很大的变化,这里对固定资产的折旧年限和残值的规定总结一下。

  1.会计方面

  固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在一些差异,其中,企业会计准则第4 号——固定资产第十五条和第十七条规定:企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第十九条规定的除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第十九条规定的除外。

  因为企业选用的固定资产折旧方法不同,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用,因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得随意变更。而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定,各企业根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定,但同样是一经确定,不得随意变更。固定资产第十九条规定的除外。固定资产第十九条规定如下:

  企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

  2.税法方面

  将于2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第五十九条和第六十条规定:固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:

  (一)房屋、建筑物,为20年;

  (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;

  (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;

  (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;

  (五)电子设备,为3年。

  新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致,由企业自行确定,但折旧方法税法要求须采用直线法,各类固定资产的折旧年限也有最低限定,所以各企业在确定固定资产的折旧和净残值时须综合考虑会计和税法的不同要求,以进行合理的纳税调整。

财务部 发表于 2010-3-13 19:56:13 |显示全部楼层

筹建(开办)期间的固定资产也要折旧、无形资产需要摊销

企业筹建期间固定资产是否计提折旧?无形资产是否摊销?国家统一的《企业会计制度》里没有穷尽式明确,笔者的回答是肯定的,但在实际工作中或因疏忽或因陌生,有的该提未提、该摊未摊,有的账务处理错误。
  《企业会计制度》第三十四条规定了应当计提折旧的固定资产范围,凡在折旧范围内固定资产,只要达到预定可使用状态,都应按月提取折旧,而不分企业是否正式开始生产经营。
  《企业会计制度》第四十六条对无形资产的摊销做出了规定:
  所以,企业筹建期间一般应该按月计提固定资产折旧、摊销无形资产,会计处理为:借"长期待摊费用",贷"累计折旧"、"无形资产",并在企业开始生产经营当月一次性计入损益,借"管理费用",贷"长期待摊费用"。
财务部 发表于 2010-3-13 19:54:13 |显示全部楼层
1、请问在新税法中有没有规定固定资产残值率是多少?
2、筹建(开办)期间的固定资产也要折旧、无形资产需要摊销
3、新准则和新税法下的固资折旧年限和残值
4、固定资产残值率规定
5、平均年限法又称为直线法,是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。
6、新准则和新税法下的固资折旧年限和残值
7、新税法实施是否改变以前资产的折旧年限
8、原固定资产可否按新税法规定调折旧年限
9、固定资产是否应提取净残值后在计提折旧

2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第五十九条和第六十条规定:固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:

第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物,为20年;
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
(五)电子设备,为3年。

第六十四条 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:
(一)林木类生产性生物资产,为10年;
(二)畜在生产性生物资产,为3年。

第六十七条:无形资产按照直线法计算的摊销费用,准矛扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

购买的软件一般应计入“无形资产”,只有当软件和设备一体使用时,才计入固定资产。

财务部 发表于 2010-3-13 19:55:28 |显示全部楼层

请问在新税法中有没有规定固定资产残值率是多少?

  答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)的规定:

  第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。

  企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

  企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。

  又,《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令2007年第63号)规定:

  第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

  可以看出新企业所得税法不再对固定资产残值率的比率做出硬性规定,将固定资产残值率的比率确定权交给企业,但是强调一个合理性,要求企业生产经营情况及固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。


很多企业使用的情况为: 内资企业的固定资产残值率为3-5% 而外资企业则使用10%   
企业会计制度:
第三十六条 企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,作为计提折旧的依据。同时,按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案,并备置于企业所在地,以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送,或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等,一经确定不得随意变更,如需变更,仍然应当按照上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。
企业会计准则-固定资产
18. 企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。除本准则第22条所列情况外,固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定,不得随意调整。
税法规定:
内资企业: 根据2003年6月18日国税发[2003]70号第二条、取消企业调整固定资产残值比例备案权的后续管理:
《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第31条规定,企业固定资产残值比例不高于5%的部分,由企业自行确定,需要调整残值比例的,应报主管税务机关备案。
取消备案权后,为防止企业随意降低残值比例,提高固定资产折旧额,企业计算可扣除的固定资产折旧额时,在内、外资企业所得税“两法”合并前,固定资产残值比例统一确定为5%。
外资企业:根据2003年10月24日 国税发[2003]127号,第四条、取消企业固定资产少留或不留残值审批的后续管理:
  根据税法实施细则第三十三条规定,企业的各类固定资产在计算折旧前,应该估
计残值,从固定资产原价减除。残值应当不低于原价的10%;需要少留或不留残值
的,须经当地税务机关批准。取消上述审批后,对企业新购置投入使用的固定资产,
在计提折旧前,其残值暂统一确定为10%。对一些固定资产凡能预见在其使用年限
结束后无法变卖、或者没有变卖价值的,可不留残值。
综上所述,对税法来说内资企业残值率5%,外资企业残值率10%。
会计制度本身并没有严格规定范围,但简单起见还是与税法一致比较简单。

财务部 发表于 2010-9-26 00:22:39 |显示全部楼层

固定资产残值率规定

固定资产残值率规定

1、        内资企业

《中华人民共和国企业所得税暂行条例及实施细则》第三十一条:残值比例在原价的5%以内,由企业自行确定。根据《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2003〕70号)第二条之规定固定资产残值比例统一为5%。

2、        外资企业

根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十三条的规定,外资企业固定资产残值率一般为10%。

财务部 发表于 2010-9-26 00:22:55 |显示全部楼层

平均年限法又称为直线法,是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。

平均年限法又称为直线法,是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。
  1、固定资产折旧按个别固定资产单独计算时(个别折旧率),计算公式如下:
  年折旧率=(1-预计净利残值率)/预计使用年限×100%
  月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率

  2、固定资产折旧按分类折旧计提折旧率时(分类折旧率),计算公式如下:
  某类固定资产年折旧额=(某类固定资产原值-预计残值+清理费用)/该类固定资产的使用年限
  某类固定资产月折旧额=某类固定资产年折旧额/12
  某类固定资产年折旧率=该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价×100%
采用分类折旧率计算固定资产折旧,计算方法简单,但准确性不如个别折旧率

财务部 发表于 2010-10-15 16:59:45 |显示全部楼层

新准则和新税法下的固资折旧年限和残值

2006年颁布的企业会计准则与2007年颁布新企业所得税法都发生了很大的变化,这里对固定资产的折旧年限和残值的规定总结一下。
  1.会计方面
  固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在一些差异,其中,企业会计准则第4 号——固定资产第十五条和第十七条规定:企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第十九条规定的除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第十九条规定的除外。
  因为企业选用的固定资产折旧方法不同,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用,因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得随意变更。而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定,各企业根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定,但同样是一经确定,不得随意变更。固定资产第十九条规定的除外。固定资产第十九条规定如下:
  企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
  2.税法方面
  将于2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第五十九条和第六十条规定:固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
  (一)房屋、建筑物,为20年;
  (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
  (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
  (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
  (五)电子设备,为3年。
  新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致,由企业自行确定,但折旧方法税法要求须采用直线法,各类固定资产的折旧年限也有最低限定,所以各企业在确定固定资产的折旧和净残值时须综合考虑会计和税法的不同要求,以进行合理的纳税调整。

财务部 发表于 2010-10-15 17:00:07 |显示全部楼层

新税法实施是否改变以前资产的折旧年限

咨询描述:企业计提汽车折旧以前按财务制度8-10年摊销,现在是否按新的所得税法把剩余的净值在5年之内摊销完
  解答内容:如果您是2008年1月1日前购进的固定资产。根据《 国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》 (国税发〔2000〕084号)第二十五条规定:除另有规定者外,固定资产计提折旧的最低年限如下:
  (一)房屋,建筑物为20年;
  (二)火车,轮船,机器,机械和其他生产设备为10年;
  (三)电子设备和火车,轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具,工具,家具等为5年。
  所以,汽车的最低折旧年限为5年,贵公司汽车的折旧年限只要不低于5年就不需要进行调整。

财务部 发表于 2010-10-15 17:00:24 |显示全部楼层

原固定资产可否按新税法规定调折旧年限

问题:企业原有固定资产可否按新税法规定调整折旧年限?
  回复:企业2008年1月1日以后新购置的固定资产应按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十规定确定折旧年限,2007年以前购置的原有固定资产执行《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第二十五条关于折旧年限的规定,不允许按新税法规定进行调整。

财务部 发表于 2010-10-15 17:01:07 |显示全部楼层
固定资产是否应提取净残值后在计提折旧
咨询问题:为什么我今年五月份咨询的关于固定资产折旧是否应提取净残值后在计提折旧?
  答复:实施条例第59条规定,企业应该根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。新税法没有规定残值率的下限,即企业可根据实际情况选择残值率为零。如果企业并非根据固定资产的性质和使用情况,而是出于某种避税等非合理商业目的确定预计净残值的,将被税务机关进行调整,并承担相应的法律责任。

笨鸟先飞 发表于 2012-8-17 04:37:23 |显示全部楼层
不错不错,学习了

qingmuhe 发表于 2012-10-22 09:28:13 |显示全部楼层
很好,谢谢楼主,学习中

hantsing 发表于 2012-11-13 11:46:47 |显示全部楼层
学习一下啊~!
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